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“營改增”后電影院如何納稅

《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于在全國開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)稅收政策的通知》（財(cái)稅〔2013〕37號(hào)）規(guī)定，自2013年8月1日起，廣播影視列入“營改增”試點(diǎn)范圍，包括廣播影視節(jié)目（作品）的制作服務(wù)、發(fā)行服務(wù)和播映（含放映）服務(wù)。會(huì)計(jì)代理本文對電影院“營改增”試點(diǎn)后的特殊稅務(wù)處理分析如下。

混合經(jīng)營

為方便消費(fèi)者，電影院內(nèi)設(shè)小賣部會(huì)計(jì)代理出售休閑食品，“營改增”試點(diǎn)前，按混合銷售行為一并繳納營業(yè)稅。營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第六條規(guī)定，一項(xiàng)銷售行為如果既涉及應(yīng)稅勞務(wù)又涉及貨物，為混合銷售行為。除本條例第七條的規(guī)定外，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)會(huì)計(jì)代理、企業(yè)性單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，視同銷售貨物，不繳納營業(yè)稅；其他單位和個(gè)人的混合銷售行為，視為提供應(yīng)稅勞務(wù)，繳納營業(yè)稅。該文件明確，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體工商戶，包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主，并兼營應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體工商戶在內(nèi)。因此，在“營改增”試點(diǎn)前，電影院將售票收入、銷售貨物收入一并按“文化體育業(yè)”3%的稅率申報(bào)營業(yè)稅是有政策依據(jù)的。

而在“營改增”試點(diǎn)后，不再有銷售貨物和提供勞務(wù)視同混合銷售行為的稅務(wù)處理規(guī)定。

財(cái)稅〔2013〕37號(hào)文件附件2《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》，試點(diǎn)納稅人兼有不同稅率或者征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或征收率的銷售額。未分別核算銷售額的，按照以下方法適用稅率或征收率：1.兼有不同稅率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，從高適用稅率。2.兼有不同征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，從高適用征收率。3.兼有不同稅率和征收率的銷售貨物、會(huì)計(jì)代理提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，從高適用稅率。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅一般納稅人資格認(rèn)定有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國家稅務(wù)總局公告2013年第33號(hào)）第三條規(guī)定，兼有銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)以及應(yīng)稅服務(wù)的納稅人，應(yīng)稅貨物及勞務(wù)銷售額與應(yīng)稅服務(wù)銷售額分別計(jì)算，分別適用增值稅一般納稅人資格認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。除國家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，增值稅一般納稅人資格認(rèn)定具體程序，按照《增值稅一般納稅人資格認(rèn)定管理辦法》（國家稅務(wù)總局令第22號(hào)）相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

根據(jù)上述規(guī)定，從2013年8月1日起，電影院按國家稅務(wù)總局令第22號(hào)相關(guān)規(guī)定辦理一般納稅人資格認(rèn)定手續(xù)。如認(rèn)定為一般納稅人，銷售貨物應(yīng)按17%稅率計(jì)算增值稅，售票收入按6%的稅率計(jì)算增值稅。

例如，2013年7月，某市環(huán)宇影城經(jīng)當(dāng)?shù)貒悪C(jī)關(guān)會(huì)計(jì)代理認(rèn)定為增值稅一般納稅人。2013年8月實(shí)現(xiàn)電影票房收入318萬元（不含預(yù)售電影票收入），出售食品收入58.5萬元。本月購進(jìn)貨物（均為不含稅價(jià)款）中，食品25萬元、電影器材8萬元和電費(fèi)7萬元，均取得增值稅專用發(fā)票，并于當(dāng)月通過認(rèn)證。8月應(yīng)繳納增值稅＝318÷1.06×6%＋58.5÷1.17×17%－（25＋7＋8）×17%＝18＋8.5－6.8＝19.7（萬元）。會(huì)計(jì)處理為：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅） 197000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅197000。

實(shí)際繳納時(shí)，

借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅 197000

貸：銀行存款 197000。

預(yù)售票收入

財(cái)稅〔2013〕37號(hào)文件附件1《交通運(yùn)輸業(yè)和現(xiàn)代部分會(huì)計(jì)代理服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第四十一條規(guī)定，增值稅納稅義務(wù)時(shí)間為，納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)并收訖銷售款或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。其中收訖銷售款項(xiàng)，指納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)過程中或者完成后收到款項(xiàng)。取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅服務(wù)完成的當(dāng)天。上述規(guī)定強(qiáng)調(diào)的是已提供應(yīng)稅服務(wù)，才發(fā)生納稅義務(wù)。影院預(yù)收票房收入，尚未提供應(yīng)稅服務(wù)，也就不存在增值稅銷項(xiàng)稅的計(jì)算，應(yīng)在提供應(yīng)稅服務(wù)完成時(shí)確定納稅義務(wù)時(shí)間。

接上例，環(huán)宇影城2013年8月末，“應(yīng)收賬款”貸方明細(xì)余額30萬元，為累計(jì)預(yù)收消費(fèi)者電影票房款。此余額不需在8月確認(rèn)增值稅應(yīng)稅服務(wù)收入，而應(yīng)在以后期間，消費(fèi)者實(shí)際消費(fèi)轉(zhuǎn)作收入時(shí)，計(jì)算增值稅。