酒店設(shè)宴待客要視同銷售確認(rèn)收入
最近，網(wǎng)絡(luò)上風(fēng)行一篇名為《2013會(huì)計(jì)避稅42招必修》的文章，此文章標(biāo)題很吸引人，但大部分內(nèi)容屬于“新瓶裝舊酒”，一些所謂的避稅方法實(shí)為偷逃稅手段會(huì)計(jì)代理，極易誤導(dǎo)納稅人。本文僅就該文第四節(jié)“視同銷售莫亂套”部分談?wù)勛约旱目捶ā?br /> “視同銷售莫亂套”原文
視同銷售就是實(shí)際不是銷售也要按銷售納稅，沒有銷售也納稅無(wú)疑會(huì)增加企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。應(yīng)該視同銷售納稅無(wú)疑會(huì)增加企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。應(yīng)該視同銷售不繳稅是違規(guī)，不應(yīng)該視同銷售也當(dāng)成銷售就會(huì)繳冤枉稅。
有一家酒店，老總平時(shí)接待客人都安排會(huì)計(jì)代理自家酒店用餐，內(nèi)部簽招待費(fèi)，基本上每個(gè)月都有幾單，一年累計(jì)起來(lái)有十多萬(wàn)元。會(huì)計(jì)師事務(wù)所來(lái)審計(jì)，要求將這十多萬(wàn)元視同銷售，繳納營(yíng)業(yè)稅。在營(yíng)業(yè)稅法規(guī)里，沒有在自家酒店吃飯消費(fèi)要視同銷售繳營(yíng)業(yè)稅的規(guī)定。企業(yè)依從會(huì)計(jì)師事務(wù)所的謬論，又會(huì)多繳冤枉稅了。所以，視同銷售千萬(wàn)別亂用。
視同銷售正確的流轉(zhuǎn)稅處理
企業(yè)將勞務(wù)用于交際應(yīng)酬，不負(fù)有營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)。
視同銷售的處理，在營(yíng)業(yè)稅里有原則性規(guī)定會(huì)計(jì)代理，但無(wú)具體的稅收政策。視同銷售是一種特殊的銷售行為，它并沒有給企業(yè)帶來(lái)直接的現(xiàn)金流量。但從稅收的角度認(rèn)為，它實(shí)現(xiàn)了在銷售實(shí)現(xiàn)后的功能，如分配等。企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，為了達(dá)到聯(lián)絡(luò)感情、開展公關(guān)、宣傳推廣企業(yè)、拓展市場(chǎng)等經(jīng)營(yíng)目的，不可避免地要發(fā)生贈(zèng)送禮品、招待用餐、招待娛樂等交際應(yīng)酬性支出，那么，這類將貨物、勞務(wù)用于交際應(yīng)酬所涉及的流轉(zhuǎn)稅和企業(yè)所得稅應(yīng)當(dāng)如何處理呢？
酒店將勞務(wù)用于交際應(yīng)酬，無(wú)需繳流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的營(yíng)業(yè)稅及其附加。
依據(jù)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第二條規(guī)定，勞務(wù)指屬于交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)稅目征收范圍的勞務(wù)。根據(jù)營(yíng)業(yè)稅暫行條例第三條規(guī)定，條例第一條所稱提供條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)，指有償提供條例規(guī)定的勞務(wù)、有償轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者有償轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)的行為。營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第五條規(guī)定，納稅人有下列情形之一的，視同發(fā)生應(yīng)稅行為：一是單位或者個(gè)人將不動(dòng)產(chǎn)或者土地使用權(quán)無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人；會(huì)計(jì)代理二是單位或者個(gè)人自己新建（以下簡(jiǎn)稱自建）建筑物后銷售，其所發(fā)生的自建行為；三是財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。
從以上規(guī)定可以看出，企業(yè)將勞務(wù)用于交際應(yīng)酬，因未取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益，同時(shí)不是營(yíng)業(yè)稅暫行條例和營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則所列舉的視同發(fā)生應(yīng)稅的行為，因此不負(fù)有營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)。
視同銷售的所得稅處理
酒店將勞務(wù)、貨物用于交際應(yīng)酬，應(yīng)視同銷售確認(rèn)收入。
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《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理會(huì)計(jì)代理問題的通知》（國(guó)稅函〔2008〕828號(hào)）規(guī)定，企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入：一是用于市場(chǎng)推廣或銷售；二是用于交際應(yīng)酬。用于交際應(yīng)酬時(shí)，屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應(yīng)按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對(duì)外銷售價(jià)格確定銷售收入。購(gòu)入的貨物贈(zèng)送時(shí)，應(yīng)按照購(gòu)入時(shí)的價(jià)格確定銷售收入；對(duì)自產(chǎn)的貨物贈(zèng)送時(shí)，按照同類貨物的對(duì)外銷售價(jià)格確定銷售收入，如沒有同類貨物的對(duì)外銷售價(jià)格時(shí)，應(yīng)按照成本加利潤(rùn)的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算銷售收入。
（二）將勞務(wù)用于交際應(yīng)酬，應(yīng)視同銷售確認(rèn)收入。酒店將勞務(wù)用于交際應(yīng)酬，應(yīng)按照所提供勞務(wù)的市場(chǎng)價(jià)格確定收入額。
企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第二十五條列舉了會(huì)計(jì)代理9個(gè)視同銷售項(xiàng)目，雖然不包括交際應(yīng)酬，但這條規(guī)定中“等用途的”字樣表述說(shuō)明，這一條款并非正列舉。也就是說(shuō)，現(xiàn)實(shí)生活中，業(yè)務(wù)性質(zhì)與將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助等相同的，均可依此規(guī)定判定視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)。企業(yè)將勞務(wù)用于交際應(yīng)酬，性質(zhì)上等同于將勞務(wù)用于廣告、職工福利，應(yīng)當(dāng)按規(guī)定視同提供勞務(wù)確定收入，計(jì)入應(yīng)納稅所得額。
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