調(diào)整以前年度收入不會(huì)造成重復(fù)納稅
在企業(yè)所得稅匯算清繳期間，有的企業(yè)因?yàn)槎悇?wù)審計(jì)等原因，發(fā)現(xiàn)匯算清繳年度有某項(xiàng)營業(yè)收入存在錯(cuò)記、漏記等情況，需要進(jìn)行調(diào)整。在這種情況下，可能涉及會(huì)計(jì)賬務(wù)、會(huì)計(jì)利潤表、增值稅申報(bào)表、企業(yè)所得稅申報(bào)表等調(diào)整，需要企業(yè)人員準(zhǔn)確理解會(huì)計(jì)和納稅申報(bào)的有關(guān)規(guī)定。還有企業(yè)擔(dān)心，收入調(diào)整后會(huì)不會(huì)造成重復(fù)納稅？本文通過案例說明如下。
假設(shè)某增值稅一般納稅人在2013年3月的會(huì)計(jì)代理審計(jì)中發(fā)現(xiàn)，2012年12月少計(jì)銷售收入100萬元，成本70萬元，此時(shí)該企業(yè)2012年企業(yè)所得稅匯算清繳還未完成，按照客戶的要求，企業(yè)要對本次補(bǔ)記的銷售收入開具17%的增值稅專用發(fā)票。企業(yè)應(yīng)作如下調(diào)整（單位：萬元，下同）：
第一，在2013年3月的會(huì)計(jì)賬務(wù)上作出調(diào)整。
借：應(yīng)收賬款 117①
貸：以前年度損益調(diào)整——營業(yè)收入
100②
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（檢查調(diào)整銷售額） 17③
借：以前年度損益調(diào)整——營業(yè)成本 70
貸：庫存商品 70④
借：所得稅費(fèi)用 7.5⑤
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交企業(yè)所得稅
7.5⑥
借：以前年度損益調(diào)整 22.5
貸：利潤分配——未分配利潤 22.5⑦。
第二，對2013年3月的增值稅申報(bào)表進(jìn)行處理。
當(dāng)期發(fā)現(xiàn)以前年度的會(huì)計(jì)差錯(cuò)，不建議修改以前會(huì)計(jì)代理期間的增值稅申報(bào)表，而是根據(jù)當(dāng)期的會(huì)計(jì)調(diào)整分錄，在本期的增值稅申報(bào)中進(jìn)行申報(bào)。理由主要有兩點(diǎn)：一是如果修改以前期間的增值稅申報(bào)表的收入數(shù)，會(huì)導(dǎo)致增值稅申報(bào)收入與會(huì)計(jì)賬載收入不匹配；二是如果不在本期增值稅申報(bào)表的檢查調(diào)整欄進(jìn)行處理，不能如實(shí)從申報(bào)表中反映出本期查補(bǔ)收入的事實(shí)。
本期增值稅申報(bào)表的具體填寫方法是：把②的收入100萬元填入增值稅申報(bào)表附表一第一行第七列“納稅檢查調(diào)整銷售額”，對應(yīng)③的增值稅稅款17萬元填入附表一第一行第八列“納稅檢查調(diào)整銷項(xiàng)稅額”。
不論企業(yè)是否對這筆檢查調(diào)增收入開具增值稅專用發(fā)票，會(huì)計(jì)代理該筆金額及銷項(xiàng)稅，都不用填寫在申報(bào)表附表一第一行第一列、第二列。
第三，調(diào)整2013年資產(chǎn)負(fù)債表年初數(shù)（即2012年資產(chǎn)負(fù)債表年末數(shù)）。
由于2012年會(huì)計(jì)賬務(wù)上已經(jīng)結(jié)賬，對有關(guān)資產(chǎn)的會(huì)計(jì)調(diào)整，按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求進(jìn)行賬務(wù)處理后，還應(yīng)調(diào)整以前年度的資產(chǎn)負(fù)債表。第一步的會(huì)計(jì)調(diào)整處理是在2013年的會(huì)計(jì)賬務(wù)中作出的，但是相應(yīng)的資產(chǎn)負(fù)債表的調(diào)整，不能填報(bào)在2013年期末，而應(yīng)該對2013年資產(chǎn)負(fù)債表期初數(shù)作出修改。
把①處的數(shù)據(jù)117萬元加入2013年資產(chǎn)負(fù)會(huì)計(jì)代理債表期初“應(yīng)收賬款”中，把④處的數(shù)據(jù)70萬元從2013年資產(chǎn)負(fù)債表期初“庫存商品”中減除。
第四，對2012年會(huì)計(jì)利潤表的本期數(shù)進(jìn)行調(diào)整。
雖然⑦處的會(huì)計(jì)處理是在2013年的賬務(wù)中進(jìn)行處理的，對應(yīng)的報(bào)表項(xiàng)目的調(diào)整是增加2012年會(huì)計(jì)利潤表中的未分配利潤，不能因?yàn)榇舜握{(diào)整影響到2013年的“本年利潤”。
第五，對2012年企業(yè)所得稅匯算清繳申報(bào)表的影響。
由于進(jìn)行此次會(huì)計(jì)調(diào)整時(shí)，處于2012年的會(huì)計(jì)代理匯算清繳期間，因此，把本次調(diào)增的收入100萬元記入2012年企業(yè)所得稅申報(bào)表附表一（1）“收入明細(xì)表”第四行“銷售貨物”中，把成本70萬元記入附表二（1）“成本費(fèi)用明細(xì)表”第三行“銷售貨物成本”中，接下來申報(bào)系統(tǒng)會(huì)自動(dòng)計(jì)算應(yīng)稅所得。
第六，本次檢查調(diào)增收入是否導(dǎo)致重復(fù)納稅？
因?yàn)樵鲋刀惿陥?bào)表明確區(qū)分了本期各項(xiàng)銷售收入和檢查調(diào)整的銷售收入，此項(xiàng)會(huì)計(jì)調(diào)整只影響2012年的未分配利潤，并不影響2013年的利潤，并且沒有把調(diào)增的收入計(jì)入2013年的銷售收入，所以不會(huì)重復(fù)繳納企業(yè)所得稅。
