企業(yè)接受稅務(wù)稽查后，有的及時(shí)處理賬務(wù)，進(jìn)行納稅調(diào)整，但也有不少企業(yè)沒(méi)有意識(shí)到納稅調(diào)整的重要性，補(bǔ)繳稅款后就完事，不調(diào)整相關(guān)賬務(wù)，有的雖作賬務(wù)調(diào)整，但因財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)不夠熟練，會(huì)計(jì)處理不當(dāng)，導(dǎo)致會(huì)計(jì)資料失真。做好賬務(wù)調(diào)整是鞏固稽查成果、確保國(guó)家稅收的重要一環(huán)，對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)也至關(guān)重要，否則可能會(huì)造成重復(fù)納稅。
稽查后企業(yè)賬務(wù)調(diào)整存在的主要問(wèn)題
增值稅方面。1.增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅。(1)少計(jì)或不計(jì)收入不作調(diào)賬處理。主要包括由價(jià)外費(fèi)用、逾期押金、以舊換新銷(xiāo)售、還本銷(xiāo)售等經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)引起會(huì)計(jì)處理上少計(jì)或不計(jì)收入，少計(jì)銷(xiāo)項(xiàng)稅，稅務(wù)稽查后不調(diào)增銷(xiāo)售收入和銷(xiāo)項(xiàng)稅。(2)視同銷(xiāo)售貨物不計(jì)銷(xiāo)項(xiàng)稅，稅務(wù)稽查后不調(diào)增銷(xiāo)項(xiàng)稅。
2.增值稅進(jìn)項(xiàng)稅。(1)違規(guī)抵扣行為不調(diào)賬。違反《增值稅暫行條例》規(guī)定，將不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額項(xiàng)目違法抵扣，稅務(wù)稽查后不調(diào)減進(jìn)項(xiàng)稅。(2)超前抵扣行為不調(diào)賬。未按照國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于加強(qiáng)增值稅征收管理的通知》規(guī)定的增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，其進(jìn)項(xiàng)稅額申報(bào)抵扣的時(shí)間執(zhí)行，提前抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，稅務(wù)稽查后不調(diào)減進(jìn)項(xiàng)稅。
企業(yè)所得稅方面。1.對(duì)已查企業(yè)既有查補(bǔ)稅前可扣除稅金(營(yíng)業(yè)稅、房產(chǎn)稅、印花稅、土地增值稅、城建稅、教育費(fèi)附加)，又有查補(bǔ)企業(yè)所得稅問(wèn)題的，賬務(wù)調(diào)整差錯(cuò)率較高，被查企業(yè)在進(jìn)行賬務(wù)處理時(shí)，對(duì)稅前可扣除稅金又進(jìn)行了重復(fù)列支，造成少繳當(dāng)年度企業(yè)所得稅。
2.查補(bǔ)企業(yè)所得稅，加收罰款、滯納金，企業(yè)在轉(zhuǎn)賬時(shí)先通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”科目列支后，又從“以前年度損益調(diào)整”科目轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”借方，列為當(dāng)年支出，軋抵了當(dāng)年度的利潤(rùn)總額(年度企業(yè)所得稅申報(bào)未作納稅調(diào)整)。
3.對(duì)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)查補(bǔ)的未按預(yù)收賬款申報(bào)繳納的營(yíng)業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加，被查企業(yè)在作賬務(wù)調(diào)整時(shí)，直接列入“主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金附加”，軋抵當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額。
個(gè)人所得稅方面。1.檢查中有的企業(yè)僅按照《稅務(wù)行政處罰決定書(shū)》上的罰款金額按時(shí)解繳入庫(kù)，對(duì)《涉稅聯(lián)系單》上應(yīng)補(bǔ)繳的個(gè)人所得稅稅款，不僅未向納稅人追繳，也未到有關(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納。
2.由單位代繳個(gè)人所得稅的企業(yè)，在計(jì)算繳納時(shí)沒(méi)有按稅法規(guī)定將不含稅收入換算為應(yīng)納稅所得額計(jì)算個(gè)人所得稅，同時(shí)在賬務(wù)調(diào)整中存在問(wèn)題。如將查補(bǔ)的利息、紅利項(xiàng)目，工資薪金項(xiàng)目的個(gè)人所得稅，直接列入“利潤(rùn)分配”、“應(yīng)付福利費(fèi)”、“預(yù)算外支出”(事業(yè)單位)科目，少繳個(gè)人所得稅。
稅務(wù)稽查后調(diào)賬的基本原則
本年度錯(cuò)漏賬目的調(diào)整。本年度發(fā)生的錯(cuò)漏賬目，只影響本年度的稅收，應(yīng)按正常的會(huì)計(jì)核算程序和會(huì)計(jì)制度，調(diào)整與本年度相關(guān)的賬目，以保證本年度應(yīng)繳稅金和財(cái)務(wù)成果核算真實(shí)、正確。對(duì)流轉(zhuǎn)稅、財(cái)產(chǎn)稅和其他各稅檢查的賬務(wù)調(diào)整，一般不需要計(jì)算分?jǐn)?，凡查補(bǔ)本年度的流轉(zhuǎn)稅、財(cái)產(chǎn)稅和其他稅，只需按照會(huì)計(jì)核算程序，調(diào)整本年度相關(guān)的賬戶(hù)即可。但對(duì)增值稅一般納稅人，應(yīng)設(shè)立“應(yīng)交稅金
