| 所得稅匯算稅金處理技巧 |
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2015-07-09 15:25:29 |
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目前，對(duì)所得稅匯算會(huì)計(jì)處理研究主要集中于納稅調(diào)整事項(xiàng)，關(guān)于所得稅匯算稅金本身的會(huì)計(jì)處理，相關(guān)的研究比較少，一般也只局限于理論的解釋。而實(shí)際上，理論方法在現(xiàn)實(shí)中往往不是最合理、最可行的方法。本文結(jié)合相關(guān)政策和實(shí)地經(jīng)驗(yàn)就所得稅匯算稅金處理總結(jié)出幾種可行方法。
根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局新修訂的《企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法 》（國(guó)稅發(fā)[2005]200號(hào)）（簡(jiǎn)稱新辦法）規(guī)定，“實(shí)行查賬征收和實(shí)行核定應(yīng)稅所得率征收企業(yè)所得稅的納稅人年度終了4個(gè)月內(nèi)，企業(yè)依法自行計(jì)算全年應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納所得稅額，根據(jù)月度或季度預(yù)繳所得稅的數(shù)額，確定該年度應(yīng)補(bǔ)或者應(yīng)退稅額，結(jié)清全年企業(yè)所得稅稅款的行為。”一般來(lái)說(shuō)，企業(yè)以會(huì)計(jì)利潤(rùn)為基礎(chǔ)預(yù)繳所得稅，以稅法規(guī)定為依據(jù)匯算清繳所得稅，因此，企業(yè)匯算清繳所得稅額往往與該年度已繳所得稅額不一致，這就涉及所得稅的賬務(wù)調(diào)整。由于匯算清繳位于次年的1月～4月，此時(shí)，一些過(guò)渡性的集合分配賬戶及經(jīng)營(yíng)收支性賬戶巳結(jié)賬軋平無(wú)余額，故企業(yè)不能再按正常的核算程序?qū)p益賬戶調(diào)整。再者，在2006年2月15日財(cái)政部發(fā)布《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則18號(hào)——所得稅》（CAS18），新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定對(duì)此差異只能用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法對(duì)所得稅金進(jìn)行處理，這給規(guī)模層次不一的企業(yè)在實(shí)務(wù)操作中增添了更多的困惑。具體應(yīng)如何做，下面針對(duì)不同企業(yè)總結(jié)三種方法，供大家參考。
一、小規(guī)模企業(yè)應(yīng)在結(jié)賬前早做籌劃
對(duì)規(guī)模較小的企業(yè)來(lái)說(shuō)，其業(yè)務(wù)相對(duì)簡(jiǎn)單且多重復(fù)，會(huì)計(jì)人員對(duì)由于會(huì)計(jì)與稅法規(guī)定不同而產(chǎn)生的差異了然于胸，無(wú)需資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)提供進(jìn)一步的證據(jù)，因此，可以在結(jié)賬之前直接調(diào)整應(yīng)繳所得稅和所得稅費(fèi)用。另外，CAS18自2007年1月1日起，首先在上市公司推行，力爭(zhēng)在不久的時(shí)間涵蓋我國(guó)大中型企業(yè)。顧名思義，數(shù)量上占絕對(duì)多數(shù)的中小企業(yè)可以繼續(xù)簡(jiǎn)化用應(yīng)付稅款法核算所得稅。
例如：甲企業(yè)所得稅率為33％，2007年會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額為110萬(wàn)元，全年計(jì)入費(fèi)用的職工薪酬為70萬(wàn)元，稅前可扣除職工薪酬50萬(wàn)元；營(yíng)業(yè)外支出包括稅收滯納金及罰款1萬(wàn)元；投資收益包括國(guó)債利息收入5萬(wàn)元。企業(yè)前三季度已預(yù)繳所得稅30萬(wàn)元。
企業(yè)根據(jù)以上資料自行計(jì)算應(yīng)納稅所得額＝利潤(rùn)總額+納稅調(diào)整增加額-納稅調(diào)整減少額＝110+（70-50）+1-5＝126萬(wàn)元，全年應(yīng)納所得稅額＝126×33％＝41.58萬(wàn)元。假定企業(yè)采用應(yīng)付稅款法核算所得稅費(fèi)用，減去已繳所得稅30萬(wàn)元，12月份結(jié)賬前作分錄：
借：所得稅115 800
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅115800
這種做法的優(yōu)點(diǎn)在于符合權(quán)責(zé)發(fā)生制假定，能夠保證本期的收入和成本費(fèi)用（包括所得稅費(fèi)用）均在本期賬簿中反映，使得賬簿和報(bào)表保持一致，增加本期賬簿信息的相關(guān)性、可靠性。并且，省去了下年度調(diào)賬的繁瑣工作，使得賬務(wù)處理更容易閱讀。實(shí)務(wù)中有許多小企業(yè)采用這種方法來(lái)核算所得稅匯算事項(xiàng)。但是，這種方法有一定的局限性，它只適用于規(guī)模較小，業(yè)務(wù)簡(jiǎn)單，或者應(yīng)納稅所得額調(diào)整事項(xiàng)較少的企業(yè)，并且需要會(huì)計(jì)人員經(jīng)驗(yàn)豐富，有較高的專業(yè)素質(zhì)，能夠駕馭本企業(yè)的涉稅會(huì)計(jì)工作。
另外，如果匯算清繳發(fā)生在新年度建賬和年報(bào)報(bào)出之前，也可以采用該方法。這種情況下匯算清繳發(fā)生納稅調(diào)整而調(diào)增或調(diào)減所得稅，應(yīng)視同報(bào)告年度當(dāng)年發(fā)生的，調(diào)整當(dāng)年業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)事項(xiàng)處理：調(diào)整所得稅費(fèi)用和應(yīng)交所得稅、結(jié)轉(zhuǎn)所得稅費(fèi)用的會(huì)計(jì)分錄，應(yīng)接在報(bào)告年度總賬和明細(xì)賬上登記，然后按照調(diào)整后的總賬和明細(xì)賬的余額或發(fā)生額，編制或重新編制報(bào)告年度的決算報(bào)表。
二、中型企業(yè)的簡(jiǎn)化核算
由于企業(yè)規(guī)模較大，稅收與會(huì)計(jì)差異較多，一般在年度會(huì)計(jì)決算已報(bào)出，企業(yè)所得稅預(yù)繳申報(bào)表報(bào)送之后，在年度企業(yè)所得稅匯算清繳期間，經(jīng)自查或稅務(wù)機(jī)關(guān)審查，仍存在納稅調(diào)整事項(xiàng)。鑒于某些中型企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表無(wú)需對(duì)外公開，使用面非常窄，僅供經(jīng)營(yíng)管理和報(bào)稅使用。因此根據(jù)重要性原則，對(duì)于少繳或多繳的所得稅，可采用簡(jiǎn)化的會(huì)計(jì)處理方法。盡管沒(méi)有在結(jié)賬前完成所得稅調(diào)整，但其也沒(méi)有通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”賬戶核算，而是直接沖減“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”。
例：乙公司本年會(huì)計(jì)利潤(rùn)520萬(wàn)元，12月份已按會(huì)計(jì)利潤(rùn)預(yù)繳完所得稅。其中職工薪酬超計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)15萬(wàn)元，管理費(fèi)用中領(lǐng)導(dǎo)以個(gè)人名義報(bào)銷電話費(fèi)3萬(wàn)元，另外某10萬(wàn)元已計(jì)入會(huì)計(jì)利潤(rùn)的事項(xiàng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)就所得稅優(yōu)惠問(wèn)題產(chǎn)生爭(zhēng)議，2月底上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)做出行政復(fù)議決定，此事項(xiàng)中6萬(wàn)元應(yīng)納入應(yīng)納稅所得額,企業(yè)在2月底進(jìn)行匯算清繳.
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