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根據(jù)《關(guān)于印發(fā)〈關(guān)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個(gè)人所得稅的規(guī)定〉的通知》（財(cái)稅〔2000〕91號(hào)）和《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)個(gè)人所得稅稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2008〕65號(hào)）、《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)體工商戶業(yè)主 個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)自然人投資者個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的通知》(財(cái)稅〔2011〕62號(hào))的規(guī)定，現(xiàn)將個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)個(gè)人所得稅年度申報(bào)和匯算清繳相關(guān)政策指引整理如下，以供納稅人參照學(xué)習(xí)。
一、稅率
實(shí)行查賬征稅辦法的，其稅率比照個(gè)人所得稅法的“個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得”應(yīng)稅項(xiàng)目，適用5%-35%的五級(jí)超額累進(jìn)稅率，計(jì)算征收個(gè)人所得稅。實(shí)行核定征收方式的，先按照應(yīng)稅所得率計(jì)算其應(yīng)納稅所得額，再按其應(yīng)納稅所得額的大小，適用5%-35%的五級(jí)超額累進(jìn)稅率，計(jì)算征收個(gè)人所得稅。
投資者興辦兩個(gè)或兩個(gè)以上企業(yè)的（包括參與興辦），年度終了時(shí)，應(yīng)匯總從所有企業(yè)取得的應(yīng)納稅所得額，據(jù)此確定適用稅率并計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。
二、查賬征收應(yīng)納個(gè)人所得稅的計(jì)算
個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)應(yīng)納稅所得額，等于每一納稅年度的收入總額減除成本、費(fèi)用以及損失后的余額，作為投資者個(gè)人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，
（一）收入總額
收人總額是指企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)以及與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的活動(dòng)所取得的各項(xiàng)收入，包括商品（產(chǎn)品）銷(xiāo)售收入、營(yíng)運(yùn)收入、勞務(wù)服務(wù)收入、工程價(jià)款收入、財(cái)產(chǎn)出租或轉(zhuǎn)讓收入、利息收入、其他業(yè)務(wù)收入和營(yíng)運(yùn)業(yè)外收入。
（二）扣除項(xiàng)目
扣除項(xiàng)目比照《個(gè)體工商戶個(gè)人所得稅計(jì)稅辦法（試行）》（國(guó)稅發(fā)〔1997〕43號(hào)）的規(guī)定確定，但下列項(xiàng)目的扣除依照以下規(guī)定執(zhí)行：
1、從2011年9月1日起，投資者的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)為每月3500元。投資者興辦兩個(gè)或兩個(gè)以上企業(yè)的，費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)由投資者選擇在其中一個(gè)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得中扣除。投資者的工資不得在稅前扣除。
2、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)向其從業(yè)人員實(shí)際支付的合理的工資、薪金支出，允許在稅前據(jù)實(shí)扣除。
3、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)、發(fā)生的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)支出分別在工資薪金總額2%、14%、2.5%的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)據(jù)實(shí)扣除。
4、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)用不超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入15%的部分，可據(jù)實(shí)扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。
5、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)直接相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰。
6、投資者及其家庭發(fā)生的生活費(fèi)用不允許在稅前扣除。投資者及其家庭發(fā)生的生活費(fèi)用與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用混合在一起，并且難以劃分的，全部視為投資者個(gè)人及家庭發(fā)生的生活費(fèi)用，不允許在稅前扣除。
7、企業(yè)計(jì)提的各種準(zhǔn)備金不得稅前扣除。
（三）虧損彌補(bǔ)
1、企業(yè)的年度虧損，允許用本企業(yè)下一年度的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得彌補(bǔ)，下一年度所得不足彌補(bǔ)的，允許逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但最長(zhǎng)不得超過(guò)5年。
2、投資者興辦兩個(gè)或兩個(gè)以上企業(yè)的，企業(yè)的年度經(jīng)營(yíng)虧損不能跨企業(yè)彌補(bǔ)。
3、實(shí)行查賬征稅方式的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)改為核定征收方式后，在查賬征稅方式下認(rèn)定的年度經(jīng)營(yíng)虧損未彌補(bǔ)完的部分，不得再繼續(xù)彌補(bǔ)。
（四）對(duì)外投資分回的利息或者股息、紅利
個(gè)人獨(dú)資企業(yè)對(duì)外投資分回的利息或者股息、紅利，不并入企業(yè)的收入，而應(yīng)單獨(dú)作為投資者個(gè)人取得的利息、股息、紅利所得，按“利息、股息、紅利所得”應(yīng)稅項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。以合伙企業(yè)名義對(duì)外投資分回利息或者股息、紅利的，應(yīng)按比例確定各個(gè)投資者的利息、股息、紅利所得，分別按“利息、股息、紅利所得”應(yīng)稅項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。
三、投資者興辦兩個(gè)或兩個(gè)以上企業(yè)應(yīng)納稅額的計(jì)算辦法
個(gè)人投資兩個(gè)或兩個(gè)以上獨(dú)資、合伙企業(yè)的，投資者個(gè)人應(yīng)分別向企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)管理所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)繳個(gè)人所得稅，年度終了后3個(gè)月內(nèi)辦理匯算清繳，區(qū)別以下不同情況分別處理，將企業(yè)的經(jīng)營(yíng)所得合并計(jì)算應(yīng)納稅額，多退少補(bǔ)。
（1）投資者興辦的企業(yè)全部是個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的，分別向各企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)管理所在地稅務(wù)部門(mén)辦理年度納稅申報(bào)，并依其投資的全部個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的經(jīng)營(yíng)所得確定適用稅率，以本企業(yè)實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得為基礎(chǔ)，計(jì)算應(yīng)繳稅款，辦理匯算清繳。計(jì)算公式為：
應(yīng)納稅所得額＝各個(gè)獨(dú)資企業(yè)應(yīng)納稅所得額的合計(jì)數(shù)
應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù) 本企業(yè)投資者應(yīng)納稅額＝應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額×（本企業(yè)應(yīng)納稅所得額÷各個(gè)獨(dú)資企業(yè)應(yīng)納稅所得額的合計(jì)數(shù)）
本企業(yè)投資者應(yīng)補(bǔ)繳個(gè)人所得稅稅額=本企業(yè)投資者應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額－本企業(yè)投資者預(yù)繳個(gè)人所得稅稅額
（2）投資者興辦企業(yè)中有合伙企業(yè)的，將投資者在合伙企業(yè)中應(yīng)分配的應(yīng)納稅所得額與其投資于獨(dú)資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額合并，確定應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額。投資者應(yīng)向經(jīng)常居住地稅務(wù)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅，辦理匯算清繳；對(duì)于經(jīng)常居住地與其興辦企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理所在地不一致的，應(yīng)由納稅人選定其參與興辦的某一合伙企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理所在地辦理匯算清繳，并且在5年內(nèi)不得變更。5年以后需要變更的，或者匯繳企業(yè)所在地的所辦企業(yè)停止經(jīng)營(yíng)的，投資者可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)變更匯繳地點(diǎn)。計(jì)算公式為：
應(yīng)納稅所得額＝投資者從各個(gè)企業(yè)分得的經(jīng)營(yíng)所得之和 應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×稅率－速算扣除數(shù)
投資者應(yīng)補(bǔ)繳的稅額＝應(yīng)納稅額－投資者各個(gè)企業(yè)預(yù)繳的稅額之和
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